第七章 財產(chǎn)清查

第一節(jié)、財產(chǎn)清查的定義

財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。 
1、按財產(chǎn)清查的對象和范圍分為全面清查和局部清查。
全面清查，是指對全部財產(chǎn)進行盤點和核對；各項貨幣、財物、債權債務； 全面清查范圍廣，參加的部門人員多，一般來說，（1）年終決算前 (2)單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關系 (3)中外合資、國內聯(lián)營 (4)開展清產(chǎn)核資(5)單位主要負責人調離工作，需進行全面清查。
局部清查，是指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進行的清查，其清查的主要對象是流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品等。
局部清查范圍小，內容少，涉及的人也少，但專業(yè)性較強，(1)對于現(xiàn)金應由出納員在每日業(yè)務終了時點清，做到日清月結；(2)對于銀行存款和銀行借款，應由出納員每月同銀行核對一次；(3)對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資，應每月清查盤點一次；(4)對于債權債務，應在年度內至少核對一至二次，有問題應及時核對，及時解決。
2、按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查。
定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。這種清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保證會計核算資料的真實正確，一般是在年末、季末、或月末結賬時進行。
不定期清查，是指根據(jù)需要所進行的臨時清查。其清查對象是局部清查，如更換出納員時對現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)所進行的清查等等。其目的在于查明情況，分清責任。
二、意義：確保會計資料真實可靠；保護財產(chǎn)物資的安全完整；促進財產(chǎn)物資的有效使用；

第二節(jié)、財產(chǎn)清查的方法

一、貨幣資金的清查
1、庫存現(xiàn)金的清查（1）在進行現(xiàn)金清查時，為了明確責任，出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫（2）填制“現(xiàn)金盤點報告表”，現(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證，它既起確定實有數(shù)的作用。（3）“現(xiàn)金盤點報告表”應由盤點人和出納員共同簽章方能生效。
2、實際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因，一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤；二是存在未達賬項。所謂未達賬項是指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結算憑證而尚未入賬的款項。未達賬項的四種情況：
1、企業(yè)已收，銀行未收款2、企業(yè)已付、銀行未付 3、銀行已收、企業(yè)未收款4、銀行已付，企業(yè)未付款
在與銀行對賬時，應首先查明有無未達賬項，如果有未達賬項就應采取編制“銀行存款余額調節(jié)表”等方式，“銀行存款余額調節(jié)表”是為了核對企業(yè)與其開戶銀行雙方記錄的企業(yè)銀行存款賬面余額而編制的，列示有雙方未達賬項的一種表格。
（1）經(jīng)過銀行存款余額調節(jié)表調整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達賬項的影響。經(jīng)該表調節(jié)后，若雙方賬目沒有差錯，他們應該相符，且其金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)，若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應進一步查明原因，采用正確的方法進行更正。
（2）編制銀行存款余額調節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記，而要等到銀行轉來有關原始憑證后再按記賬程序登記入賬。
（3）在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達賬項，應查明原因及時處理。

二、實物資產(chǎn)的清查
實物資產(chǎn)清查時，實物資產(chǎn)的保管員必須在場，并參加盤點工作。
（一）實地盤點
對于實物資產(chǎn)的清查，應從數(shù)量和質量兩個方面進行。檢查實物資產(chǎn)的數(shù)量，則主要運用實地盤點法，通過采用點數(shù)、過秤和度量等方式和一定的實地盤點技術方法來進行。實地盤點實物資產(chǎn)的技術方法主要如下幾種：
1、逐一盤點法。如以件或臺為計量單位的產(chǎn)成品或機器設備。又如以千克、噸為計量單位的材料，則可以通過過秤來確定其實有數(shù)。
2、測量計算盤點法，是對某些存量大，但存放較有規(guī)則的實物資產(chǎn)，通過測量其體積，以單位體積換算成重量，從而求出其實有數(shù)的方法。該方法主要適用于那些大量成堆的物資，如露天堆放的煤、砂石。
3、抽樣盤點法，抽樣盤點法是對某些價值小，數(shù)量多，不便逐一清點的財產(chǎn)，采用從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。
（二）登記盤存單（盤點人和財物保管人員共同簽章生效）
（三）編制實存賬存對比表
盤點結束后，將“盤存單”的實存數(shù)額與賬面結存數(shù)額核對。若發(fā)現(xiàn)某些財產(chǎn)物資賬實不符，應填制“實存賬存對比表”，確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實存賬存對比表是財產(chǎn)清查的重要報表，是調整賬簿記錄的原始憑證。
 
三、往來款項的清查方法
往來款項是指單位與其他單位或個人之間的各種應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款及其他應收、應付款項。往來款項清查結束后，應將清查結果編制“往來款項清查結果報告表”。不是原始憑證。對確實無法收回或無法支付的款項應進行核銷處理，但應在備查簿上進行記錄。

四、財產(chǎn)清查賬務處理
項目 盤盈處理 盤虧處理(賠償：其他應收款) 清查方法 原始憑證
庫存現(xiàn)金 營業(yè)外收入 管理費用 實地盤點法 現(xiàn)金盤點報告表（出納、盤點人）
固定資產(chǎn) 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 實地盤點法 盤存表（實物保管、盤點人）
實存賬存對比表
原材料
庫存商品 管理費用 管理費用（正常）
營業(yè)外支出（非常） 逐一盤點、測量計算、抽樣盤點 
往來款 往來款對賬單、往來款項清查結果報告表（非原始憑證） 查詢核實法 
銀行存款 銀行存款對賬、單銀行存款余額調節(jié)表（非原始憑證） 對賬單法