第五章 會計賬簿

第一節、會計賬簿的概念及種類

一、會計賬簿的概念和意義

1、會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。賬簿的設置和登記，是編制會計報表的基礎，
2、賬戶和賬簿是開式和內容的關系。賬戶是根據會計科目開設的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。

二、會計賬簿的種類
1、賬簿按其用途不同，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿
（1）序時賬簿：又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。日記賬的特點是序時登記和逐筆登記。按內容分為普通日記賬和特種日記賬（現金、銀行、轉賬日記賬）。在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬，而不設置轉賬日記賬。
（2）分類賬簿：按分類概括程度，分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。
（3）備查賬簿。登記依據可能不需要記帳憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證，屬于備查賬簿的有①租入固定資產登記簿，住房基金記登記簿，受托加工材料登記簿。
2、賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金額式賬簿等。
（1）兩欄式賬簿。它是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉賬日記賬
（2）三欄式賬簿。設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。現金、銀行日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。 三欄式賬簿又可分為設對方科目和不設對方科目兩種。
（3）多欄式賬簿。收入（貸方多欄）、費用（借方多欄）明細賬一般均采用這種格式的賬簿，本年利潤（借貸多欄）。
（4）數量金額式賬簿。它是指采用數量與金額雙重記錄的賬簿。原材料，庫存商品、產成品、包裝物等賬戶一般采用數量金額式
3、按外形不同，分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。
 （1）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續編號的賬簿。用訂本賬的優點是可以防止抽換賬頁，避免賬頁散失。其缺點是不能準確為各帳戶預留賬頁，或抽去不需用的賬頁，不便于分工記賬。訂本賬簿主要適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。
 （2）活頁賬。根據業務需要，把若干零散的賬頁，自行組合成的賬簿。其優點是：可以根據實際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。在同一時間里，可由多人分工登賬。其缺點在于：如果管理不善，可能造成賬頁散失和被抽換。活頁式賬簿主要適用于各種明細賬。 
 （3）卡片賬。優點：靈活，便于分工，缺點：易散失，易抽換。在我國，企業一般只對固定資產明細賬的核算采用卡片賬形式，也有少數企業在材料核算中使用材料卡片。

第二節、會計賬簿的內容、啟用與記賬規則
 一、會計賬簿的基本內容：封面、扉頁、賬頁。
 二、啟用賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附“賬簿啟用登記表”。
 三、會計賬簿的記賬規則
   （1）應根據審核無誤的會計憑證登記賬簿。
   （2）賬簿登記完畢后，應在記賬憑證上簽名或者蓋章，應在記賬憑證的“過賬”欄內注明賬簿頁數，或劃“√”符號，注明已經登賬的符號，表示已經記賬完畢，避免重記、漏記。 
   （3）賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。 
   （4）登記賬簿必須使用藍、黑墨水鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。
   5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：
    ①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；     ②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；
    ③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；
    ④根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計分錄。
（6）在登記各種賬簿時，應按頁次順序連續登記，不得隔頁、跳行。如無意發生隔頁、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或簽章。
（7）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。
（8）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣，以保持記賬的連續性，便于對賬和結賬。
①對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數；②對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自初起至本頁末止的累計數；③對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的金額結轉此頁。
 
第三節、會計賬簿的格式和登記方法
1、現金日記賬的格式和登記方法（日清月結）
現金日記賬，是出納人員根據同現金收付相關的記帳憑證（現金收款憑證、現金付款憑證和銀行付款憑證：提現業務） ，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據“上日余額+本日收入—本日支出=本日余額”的公式，逐日結出現金余額，與庫存現金實存數核對，以檢查每日現金收付是否有誤。
日期欄 ：系指記賬憑證的日期，應與現金實際收付日期一致。
2、銀行存款日記賬的格式和登記方法
銀行存款日記賬應按企業在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納根據根據銀行存款收款憑證和有關銀行存款的付款憑證（記錄將現金存入銀行業務）記銀行存款收入欄，根據銀行付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額。
銀行存款日記賬日期欄系指記賬憑證的日期
3、明細分類賬的登記方法
明細分類賬的登記通常采用幾種方法：一是根據原始憑證直接登記明細賬；二是根據匯總原始憑證登記明細分類賬；三是根據記賬憑證登記明細分類賬。

第四節、對賬
一、賬證核對
賬證核對是指核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。
二、賬賬核對
1．總分類賬簿有關賬戶的余額核對。2．總分類賬與所屬明細分類賬簿核對。3．總分類賬簿與序時賬簿核對
4．明細賬之間的核對。 會計部門各種財產物資明細賬的期末余額應與財產物資保管或使用部門的有關明細賬余額核對。
三、賬實核對
（1）現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符； 逐日核對。
（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符； 定期核對。
（3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符；定期核對。
（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。定期核對。 

第五節、錯賬更正方法
更正方法一般有：劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。 
（一）劃線更正法 （憑證無誤，賬簿有誤）
劃線更正法又稱紅線更正法。在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證無錯誤，可采用劃線更正法予以更正。更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字和數字，并由記賬及其相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應全部紅字更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，只能劃去錯誤的部分。 結賬后，嚴禁采用此方法。
（二）紅字更正法 （憑證有誤，賬簿有誤）
 1、記賬后再當年發現記賬憑證中的會計科目錯誤，可以采用紅字更正法予以更正。更正的方法是：先用紅字填寫一張與原錯誤憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記帳憑證，然后用藍字填制一張正確的記賬憑證，據以登記入賬。
  2、會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，可以采用紅字更正法。更正方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記帳憑證應借、應貸科目完全相同的記帳憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。
（三）補充登記法 （憑證有誤，賬簿有誤）
補充登記法是在記賬后發現記帳憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，所采用的一種更正方法。
更正方法：按少計的金額用藍字編制一張與原始憑證應借、應貸科目完全相同的記帳憑證，以補充少記金額，并據以記賬。

第六節、結賬
二、結賬的方法
（1）對不需按月結計本期發生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結轉時，只需要在最后一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。
（2）現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
（3）需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。
（4）總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。
（5）年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。不做會計分錄。
三、。一般來說，總帳、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。但有些財產物資明細賬（固定資產卡片賬）可以不必每年度更換一次。各種備查賬簿也可以連續使用。